СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
Введение.
1. Порядок и источники формирования доходной части бюджета.
1.1.Налоговые платежи как основа формирования доходной части бюджетов всех уровней. Виды и характеристика налогов, действующих на территории Российской Федерации.
1.2. Неналоговые доходы бюджета.
1.3. Взаимоотношения между бюджетами разных уровней по линии доходов. Развитие бюджетного федерализма в Российской Федерации.
2. Анализ структуры и динамики доходной части областного бюджета Кировской области.
2.1. Структура и динамика налоговых доходов областного бюджета Кировской области.
2.2. Структура и динамика неналоговых доходов областного бюджета Кировской области.
2.3. Анализ взаимоотношений областного бюджета Кировской области с выше- и нижестоящими бюджетами по линии доходов.
3. Проблемы исполнения доходной части областного бюджета Кировской области. Пути их решения.
3.1. Проблемы исполнения доходной части областного бюджета.
3.2. Пути укрепления доходной части областного бюджета Кировской области.
3.3. Направления совершенствования межбюджетных отношений в Российской Федерации.
Заключение.
Список используемой литературы.
Приложение.
4
6
6
24
28
34
34
45
48
52
52
55
58
64
70
74
ВВЕДЕНИЕ
Критическое состояние сферы материального производства, в котором занята подавляющая часть населения России, вызвало глубокие социальные деформации в обществе, из которых наиболее существенной является нарушение нормальных пропорций формирования денежных доходов населения, происходящее на фоне все более обостряющейся проблемы невыплаты заработной платы. Финансирование образования, науки, культуры и здравоохранения из всех уровней бюджетной системы не обеспечивают потребностей этих социально значимых областей, в которых из-за этого так же складывается сложная ситуация.
Эти и многие другие проблемы, прежде всего, связаны с неудовлетворительным функционированием бюджетно-финансового механизма Российской Федерации. Однако, рассматривая бюджет, мы видим, что основная проблема здесь не только в нерациональном построении структуры распределения отдельных статей, но, прежде всего в простой нехватке денежных средств в результате недоисполнения доходной части бюджетов всех уровней.
Таким образом, ключом к успешному проведению реформы в России, по существу, является успешное построение, организация и исполнение доходной части бюджетов всех уровней. Действительно, именно из-за неполного выполнения доходной части бюджетов представительные органы власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вынуждены сокращать расходы бюджета, в том числе и на социально-культурную политику.
Именно поэтому при выборе темы для написания ВКР была выбрана проблема формирования, планирования и исполнения доходной части областного бюджета Кировской области, что и будет являться целью данной работы.
В соответствии с целью были поставлены следующие задачи исследования:
1. Рассмотреть порядок и источники формирования доходной части бюджета;
2. Охарактеризовать налоговые платежи, как основу формирования доходной части бюджетов всех уровней;
3. Изучить развитие бюджетного федерализма в Российской Федерации, как основополагающего принципа построения межбюджетных отношений;
4. Проанализировать состав, структуру и динамику доходной части областного бюджета Кировской области;
5. Дать оценку взаимоотношений областного бюджета Кировской области с выше и нижестоящими бюджетами по линии доходов;
6. Рассмотреть проблемы исполнения доходной части областного бюджета;
7. Обосновать пути укрепления доходной части областного бюджета Кировской области;
8. Рассмотреть направления совершенствования межбюджетных отношений в Российской Федерации.
В качестве объекта исследования, проводимого в рамках данной ВКР, был рассмотрен областной бюджет Кировской области за период с 1997 по 1999 года.
При написании данной работы использовались следующие методы и приемы: диалектический, исторический, абстрактно-логический; монографический; экономико-статистический (приемами которого выступают сравнение, метод абсолютных и относительных величин, средние величины, ряды динамики, балансовый);.
В качестве теоретической и информационной основы исследования выступают работы российских ученых, связанных с изучением теории и практики государственных финансов и бюджета, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и администрации Кировской области, а также показатели областного бюджета Кировской области за 1997, 1998 и 1999 года.
1.ПОРЯДОК И ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТА
1.1.НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ КАК ОСНОВА ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТОВ ВСЕХ УРОВНЕЙ. ВИДЫ И ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВ, ДЕЙСТВУЮЩИХ НА ТЕРРИТОРИИ Российской Федерации
Доходы бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти. Бюджетные доходы - понятие более узкое, чем доходы государства, которые включают помимо средств бюджета всех уровней власти ресурсы внебюджетных фондов и всего государственного сектора. Главным материальным источником доходов бюджета является национальный доход. Когда национального дохода не хватает для покрытия финансовых нужд, государство привлекает национальное богатство. Налоги являются главным методом перераспределения национального дохода обеспечивающим преобладающую долю доходов бюджета. В условиях перехода на рыночные механизмы доходы бюджетной системы претерпели коренные изменения. Основными доходами в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги.
Таким образом, рассматривая в современных условиях порядок и источники формирования доходной части бюджета, следует отметить, что способность государства поставлять общественные блага и осуществлять перераспределение национального дохода зависит от доходов, которыми оно располагает. Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность извлекать доходы не только за счет реализации товаров и услуг на рынке, но и за счет налогообложения. Именно налоги основная форма доходов современного государства, обеспечивающая его функционирование. (27, с.91).
В соответствии со статьей 8 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть первая), принятого Государственной Думой 16 июля 1998 года, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Исторически возникновение налогов относится
к периоду разделения общества на социальные группы и появлению государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они - главный метод мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. Налоги включают все виды доходов, аккумулируемых государством на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Изучение специфики налоговых поступлений, их видов и способов формирования, влияния налогов на хозяйство и путей оптимизации налоговой системы относится к числу важнейших задач экономики государства. Таким образом, налоги имеют решающее значение в доходах бюджетов всех уровней и представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки. (33, с.155).
Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание. Общественное содержание налогов дает возможность проникнуть в их глубинную сущность, раскрыть внутреннюю природу и эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе. Налоги как часть распределительных отношений общества отражают закономерности производства.
Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, т.е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена. (27, с.93).
Таким образом, в основе всех налогов лежит принудительность взимания. Это один из основных признаков налогов. Другой признак налогов нет встречного движения стоимости, его неэквивалентность. Третий признак налога он определен, т.е. заранее, в законодательном порядке фиксируется объект, субъект и ставка налога. (28, с. 73).
Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Они становятся собственностью государства и используются для военно-политических и социально-экономических мероприятий. Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами закономерностями развития и отличительными формами проявления.
Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении. Налоги - не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т.е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.
Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и регулирующую, каждая из которых проявляет внутреннее содержание, признаки и черты данной финансовой категории.
Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества. Фискальная функция налогов создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. она обусловливает регулирующую функцию.
Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.
Рост производительных сил в условиях НТР вызывает потребность государственного вмешательства в производственный процесс. Это подняло на новую ступень налоговое регулирование. С расширением обложения доходов главными налоговыми объектами становятся доходы населения и прибыль предприятий, а главными субъектами - физические и юридические лица. Во-первых, налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса могут содействовать производству или тормозить его. Во-вторых, размер налогов определяет уровень оплаты труда. В-третьих, от налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. (27, с.95).
Таким образом, налоговое регулирование является одной из форм управления рыночной экономикой. Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой системой. Вводя налоги, государство преследует следующие цели:
1) изъятие у предприятий и населения части их доходов в свою пользу. Так реализуется фискальная функция налогов, связанная с формированием доходной части государственного бюджета, обеспечивающая перераспределение национального дохода и создающая условия для эффективного государственного управления.
2) воздействие через налоговый механизм на процессы производства и обращения, что достигается путем стимулирования или сдерживания их темпов, усиления или ослабления накопления капитала, возрастания или снижения платежеспособного спроса населения. Таким образом, проявляется регулирующая функция налогов.
Экономический механизм системы налогообложения может достигнуть поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения. (22, с.35).
В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, законодательство Российской
Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и (или) сборах. Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также определяет общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации:
виды налогов и сборов;
основания их возникновения;
порядок уплаты и сборов;
права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;
формы и методы налогового контроля;
систему ответственности за содержание налоговых правонарушений;
порядок обжалования действий налоговых органов. (34, с.84).
С 1 января 1992 года вступил в силу Закон "Об основах налоговой системы в РФ". В этом законе реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы:
единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;
четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;
приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;
однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;
определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков с одной стороны, и налоговых органов - с другой.
Коренной признак налогов их принудительный характер. С этой точки зрения к ним относятся не только те платежи, в названии которых присутствует слово "налог", например налог на добавленную стоимость и т.д. Налогами являются также и таможенные пошлины, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды и т.д. Все эти налоги в совокупности образуют налоговую систему.
В соответствии с Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" на территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, образующие налоговую систему РФ. Закон не предусматривает четких границ между назваными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и безэквивалентности, что позволило законодателю все перечисленные платежи трактовать как налоги. Вместе с тем практика применения этих платежей позволяет выявить специфические черты налога, сбора или пошлины.
В связи с этим налог можно рассматривать как обязательный, безэквивалентный, обезличенный платеж, не имеющий конкретных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).
Сбор представляет собой целенаправленный платеж, адресность которого, как правило, содержится в его названии (целевой сбор на содержание милиции, сбор на нужды образовательных учреждений), либо безадресный платеж с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (сбор за право торговли сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и т.д.).
Под пошлиной следует понимать оплату конкретных действий уполномоченных органов, совершаемых в интересах юридических и физических лиц (госпошлина, таможенная пошлина).
Платежи, не включенные в структуру налоговой системы, несмотря на внешние признаки налога (обязательность, безэквивалентность), не могут рассматриваться в качестве налогов, так как регулируются другими нормативными актами, предусматривающими иной, чем в Законе "Об основах налоговой системы Российской Федерации", характер ответственности плательщиков. В этой связи до принятия Налогового кодекса в состав налогов не включались платежи в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости), а также лицензионные сборы. (22, с. 36).
Современную налоговую систему можно классифицировать по различным признакам. Так, по способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные; по источнику уплаты - налоги, относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), на себестоимость продукции (работы, услуги), на финансовые результаты или чистую прибыль; по периодичности взимания - регулярные и нерегулярные.
Основную группу составляют прямые и косвенные налоги. Прямыми налогами облагаются непосредственно физические и юридические лица, а так же их доходы и имущество, косвенными ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Иными словами, прямой налог увязывается непосредственно с характеристиками плательщика, а косвенный с той деятельностью, которой он занимается. (27, с.100).
К прямым налогам можно отнести такие налоги, как подоходный налог с населения и налог на прибыль с предприятий. Прямые налоги исторически предшествуют косвенным, ибо они наиболее просты и очевидны, т.е. при их обложении каждый класс налогоплательщиков точно знает какую долю расходов государства он несет. Прямые налоги делятся на реальные и личные.
Реальными называются прямые налоги, которыми облагаются отдельные имущественные объекты налогоплательщика. При этом не учитывается фактический доход от имущества, состояние этого имущества, положение субъекта.
Личными называются налоги, объектом обложения которых являются не имущества, а учтенный доход или часть дохода налогоплательщика.
Различия между личными и реальными налогами сводятся к следующему:
1. Реальные налоги не учитывают личное положение налогоплательщика, уровень долгов на имущество, фактически приносимый доход, т.е. лица, владеющие одинаковым имуществом, платят одинаковый налог. При обложении личными налогами учитываются личное положение налогоплательщиков уровень дохода, сумма долгов и убытка и т.д.
2. Реальные налоги взимаются в пропорциональных ставках, а личные в прогрессивных.
3. Реальными налогами облагается валовой доход, который приносит имущество. При личных налогах облагается чистый доход, который получает налогоплательщик. (28, с.77).
Косвенные налоги разнообразнее прямых, поскольку спектр несхожих между собой объектов обложения очень широк. В Российской Федерации наибольшую роль среди косвенных налогов играет более или менее унифицированный налог на добавленную стоимость, а также акцизы, которыми дифференцированно облагаются отдельные товары и услуги. (27, с.65).
Размеры и структура налогообложения должны соответствовать потребностям в общественных благах и справедливом перераспределении. Достижению соответствия могло бы благоприятствовать строгое целевое назначение каждого налога.
Увязка налога с конкретным направлением расходования средств, например, с конкретным видом общественных благ, создаваемых за его счет называется маркировкой налога. Если налог имеет целевой характер и соответствующие поступления не могут расходоваться ни на какие иные цели, кроме той, ради которой он введен, он называется маркированным. Все прочие налоги являются немаркированными. Средства, аккумулируемые с помощью немаркированных налогов, могут использоваться для решения самых разнообразных задач по усмотрению
тех органов, которые утверждают бюджет.
Преимущество немаркированных налогов состоит в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики, способность государственных органов, не меняя налоговую систему, перераспределять поступающие средства между направлениями расходов. В тоже время преобладание стабильных немаркированных налогов означает, что доходы государства не находятся в непосредственной связи с колебаниями спроса потребителей на конкретные общественные блага.
Кроме того, налоги могут быть квалифицированны по объектам налогообложения. Опираясь на данный квалификационный признак, налоги можно подразделить на:
налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов);
налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг);
налоги с имущества;
платежи за природные ресурсы;
налоги с фонда оплаты труда;
налоги, уплачиваемые суммы произведенных затрат;
налоги на определенный вид финансовых операций;
налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера.
В Законе "Об основах налоговой системы" реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся, в частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей территории Российской Федерации. В то же время в данном законе, а также в статье 12 Налогового Кодекса Российской Федерации в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, выделены три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов Российской Федерации и местный. Важно отметить, что отнесение налогов к тому или иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной (представительной) власти в применении налогового законодательства.
На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т. д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Например, предоставление местным органам власти права распоряжаться частью федеральных налогов (НДС, налогом на прибыль, подоходным налогом с физических лиц, транспортным налогом и т. д.) не является основанием для изменения по их усмотрению установленного порядка исчисления и уплаты этих налогов.
Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ, так и федеральные налоги. Аналогичная картина наблюдается и при формировании доходов местных бюджетов. Кроме закрепленных за ними местных налогов, они включают в себя соответствующую часть федеральных налогов и налогов субъектов РФ.
Таким образом, федеральные налоги (размер их ставок, объекты обложения, льготы и плательщики, а также порядок зачисления их в бюджет) устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Перечень налогов и сборов, относящихся к федеральным, устанавливается статьей 13 Федеральные налоги и сборы Налогового Кодекса Российской Федерации. (см. приложение 1).
Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ. Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджет. Обоснование права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.
В настоящее время среди федеральных налогов можно выделить ряд налогов, занимающих наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета Российской Федерации, а также региональных бюджетов. К ним можно отнести такие налоги, как: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций и предприятий, таможенные пошлины и подоходный налог с физических лиц.
Налог на добавленную стоимость. Важнейшее значение принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС). С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Треть поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации дает налог на добавленную стоимость. Данный налог используется во многих странах мира. Впервые в России данный налог введен в состав налоговой системы в 1992 году, заменив существовавшие ранее налог с оборота и налог с продаж. Привлекательность данного налога для бюджета заключается в регулярности поступлений, легкости учета для контролирующих органов, возможности регулирования товарного спроса государством. Налог на добавленную стоимость по сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота и налогом с продаж) имеет определенные преимущества. Он более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, и с расширением налоговой базы и ставок поступления могут увеличиваться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений. Эта более простая форма обложения, так как для всех плательщиков установлен единый механизм взимания по всей территории России. Для государства он более предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений. И, наконец, данный налог в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, так как автоматически освобождает предприятие от налога на производственные затраты.
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), которая оплачивается конечным потребителем.
Основополагающим документом является Закон Российской Федерации О налоге на добавленную стоимость от 06.12.91 г., где зафиксированы основные элементы данных налоговых отношений, т.е. плательщики налога, объекты налогообложения, ставки налога, определяется налогооблагаемый оборот и порядок исчисления, а также указывается перечень товаров освобожденных от налога и т.д.
Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разность между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Отсюда налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей. (30, с. 174).
Закон определил в качестве объекта налогообложения следующее:
Во-первых, обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Подлежат обложению обороты по реализации всех товаров
собственного производства и приобретенные на стороне.
Во-вторых, товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством России, т.е. импортные товары.
В-третьих, любые денежные средства, полученные предприятиями, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
В конечном итоге, объектом НДС в Российской Федерации становится по существу не оборот товара (работ, услуг), который фиксируется предприятием, а все денежные средства, поступившие на расчетный (текущий) счет или в кассу предприятия.
Налоговое законодательство устанавливает совокупность лиц, подлежащих оплате НДС, т.е. плательщиков (субъектов) налога. К плательщикам НДС относятся все юридические лица независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также предприятия с иностранными инвестициями (включая иностранные юридические лица), частные предприятия, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории России и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги).
При обложении НДС налоговое законодательство предусматривает широкий спектр налоговых льгот. Предприятия имеют право на получение налоговых льгот при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС и облагаемых этим налогом. Налоговые льготы по НДС могут уточняться при утверждении федерального бюджета на предстоящий год. (31, с.311).
В настоящее время основная ставка 20%, льготная 10%, распространяющаяся на продукты питания и товары детского ассортимента. Кроме базовых ставок используются расчетные ставки 9,09% и 16,67%. Эти ставки используются при исчислении суммы НДС с предприятий оптовой и розничной торговли, общественного питания, а также оказывающих платные услуги, снабженческо сбытовых и других организаций.
Налог на добавленную стоимость является регулирующим налогом, т.е. кроме федерального бюджета определенная доля поступает в нижестоящие бюджеты для достижения их сбалансированности. (30, с.203).
Поскольку НДС является налогом с населения, а расходы бюджетов на социальные нужды с развитием экономического кризиса занимают все больший удельный вес, то размер ставки НДС необходимо устанавливать в таком размере, чтобы обеспечить потребные или, вернее сказать, разумные пределы перераспределения доходов различных групп населения. Большая величина ставки работает лишь на инфляционную спираль. Увеличивая налоговую нагрузку на население через НДС, содержащийся в ценах потребления, государственные органы параллельно повышают уровень оплаты труда, что, в свою очередь, в условиях падающих объемов производства ведет к росту цен. Вследствие того, что в нашей стране ставка НДС - одна из самых высоких, а основная масса населения находится на уровне доходов, близких к минимальной физиологической потребности, то необходимость в перераспределении доходов населения снижается, а, следовательно, и ставка НДС должна быть снижена.(26, с 66).
В сложившихся условиях резкой дифференциации населения по доходам экономически целесообразно более широко использовать для целей их перераспределения практику взимания акцизов.
Акцизы. Акцизы, как и налог на добавленную стоимость играют существенную роль в формировании доходов бюджета. Акцизы были введены в Российской Федерации в 1992 году. Акцизы, как правило, устанавливаются на дефицитную высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а так же для пополнения бюджетов. (32, с. 271).
Акциз, как и налог на добавленную стоимость, является косвенным налогом и взимается с товаров и услуг в цене или тарифе. Формально плательщиком (сборщиком) этого налога выступают предприятия, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги. Хотя действительным его носителем становится потребитель, который оплачивает акциз при покупке товара или получении услуг. Отсюда вытекает, что акциз - ценообразующий фактор.
В Российской Федерации в соответствии с Законом Об акцизах от 6 декабря 1991 г. и изменениями, внесенными Федеральным законом от 7 марта 1996 г. и от 10 января 1997 года, которыми определяются общие положения, плательщики и ставки, объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты, а также льготы по налогу, введены акцизы на целый ряд товаров широкого потребления, не являющимися, однако, предметами первой необходимости. Акцизами облагается потребление лишь некоторых товаров и к тому же часто по разным ставкам для каждого из них, в чем и заключается его основное отличие от НДС. Акцизы функционируют только в производственной сфере.
В настоящее время акцизами облагаются следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию России, реализуемых инвалидам), а также отдельные виды минерального сырья. (34, с.103).
Плательщиками акцизов выступают:
предприятия, учреждения, организации, т.е. юридические лица РФ, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения, которые производят и реализуют на территории РФ подакцизные товары;
организации, производящие на территории РФ подакцизные товары из давальческого сырья (материалы, сырье, продукция, передаваемая их владельцами без оплаты другому предприятию для дальнейшей переработки, включая разлив);
организации, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков РФ, которые производят за пределами территории РФ подакцизные товары из давальческого сырья, принадлежащего им, и реализуют их на территории РФ;
предприятия, осуществляющие импорт подакцизной продукции.
Объектом обложения акцизами выступают:
1) по товарам, производимым и реализуемым на территории РФ стоимость подакцизных товаров;
2) по товарам, производимым за пределами РФ из давальческого сырья, принадлежащего российским организациям, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков - стоимость реализуемых подакцизных товаров;
3) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (в абсолютной сумме на единицу обложения) ставки акцизов: объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
При импорте на территорию РФ подакцизные товары определяются в соответствии с таможенным законодательством РФ. Акцизами облагаются также стоимость подакцизных товаров собственного производства при натуральной оплате труда и
подакцизных товаров при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных. Денежные средства, получаемые юридическими лицами за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи или пополнения фондов специального назначения, подлежат обложению акцизами. (31, с.324).
Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации, являются едиными на всей территории Российской Федерации и устанавливаются либо в процентах к цене товара, либо в рублях за единицу измерения.
Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, установленного образца. Цена одной марки является авансовым платежом по уплате акцизов, которая утверждается Правительством Российской Федерации.
Ставки акцизов по подакцизным видам минерального сырья утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно-географических и экономико-географических условий. Ставки акцизов на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, устанавливаются либо в процентах к таможенной стоимости, либо в ЭКЮ за единицу измерения.
Акцизы также являются регулирующим налогом, поэтому ежегодно устанавливаются доли налога, поступающие в федеральный и нижестоящий бюджеты. В 1998 году в федеральный бюджет полностью поступали доходы от акцизов на нефть (включая газовый конденсат), акцизов от услуг по её перекачке, акцизов на газ и бензин автомобильный, акцизов на легковые автомобили, а также 50 % доходов от акцизов на спирт этиловый из видов сырья, водку, ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы и др. А в региональные бюджеты полностью поступали доходы от акцизов на другие товары, производимые на территории Российской Федерации (за исключением акцизов на нефть, включая газовый конденсат, акцизов от услуг по ее перекачке, акцизов на газ и бензин автомобильный, акцизов на легковые автомобили, а также 50% доходов от акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, водку, ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы и др.). (30, с.241).
Налог на прибыль предприятий. В блоке налогов с юридических лиц, представляющих собой прямые налоги, выделяется налог на прибыль предприятий и организаций, введенный Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. с 1 января 1992 г. взамен налога на доходы кооперативов и нормативного отчисления в бюджет с доходов предприятий ряда отраслей.
В измененной редакции плательщиками налога являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, включая коммерческие банки и другие кредитные учреждения, Центральный банк России, включая страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. (30, с.253).
Объектом налогообложения является валовая прибыль, полученная в рублях и иностранной валюте, которая включает:
прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
прибыль (убыток) от реализации основных фондов, включая землю и другое имущество;
доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. (32, с.283).
В Российской Федерации действуют разнообразные налоговые льготы при обложении прибыли, которые постоянно дополняются, отменяются и изменяются. Такая нестабильность льгот и их разнообразие усложняют расчеты налога на прибыль.
Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина находиться в прямой зависимости от получаемой прибыли. Поэтому налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. (34, с.126).
Налог на прибыль во всех странах имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, он является важным доходом бюджета. Во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Изменяя обложение прибыли юридических лиц, государство способно с помощью ставок, порядка расчета налогооблагаемой базы, налоговых льгот и санкций оказать большое влияние на динамику производства: либо стимулировать его развитие, либо сдерживать.
В настоящее время в Российской Федерации действуют две ставки: одна в размере 11%, зачисляемая в федеральный бюджет, вторая утверждается законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации в размере не более 19%, а по прибыли предприятий, полученной от посреднических операций, бирж, банков и некоторых других не выше 27%. (31, с.329).
Подоходный налог с физических лиц. Подоходному налогу с физических лиц принадлежит ведущее место среди налогов, взимаемых с населения. Несмотря на то, что по объему финансовых ресурсов, мобилизуемых в консолидированный бюджет РФ, этот налог занимает только третье место (после НДС и налога на прибыль), возрастание его роли - одно из основных направлений совершенствования налоговой системы России. Налог взимается на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г., с учетом изменений и дополнений, внесенных в 1992-1996 гг., а также в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 1994 г.(35, с.18).
Подоходный налог - главная форма обложения доходов населения России. Являясь налогом на физические лица, он рассчитывается и вносится бухгалтерией предприятия, где работает субъект налога или само лицо, если оно выступает индивидуальным предпринимателем, которое согласно закону РФ О подоходном налоге с физических лиц представляет налоговому органу налоговую декларацию не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Налоговая декларация официальное заявление плательщика об объекте обложения и полагающихся ему налоговых льготах за налоговый период, которые служат основой для исчисления суммы налога. Такой порядок изъятия подоходного налога у источника, характерный для большинства стран, требует от предпринимателя знание порядка исчисления и уплаты в бюджет этого налога. (31, с.340).
Плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ, но получающие доход из источника на территории РФ.
Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ, выступает совокупный доход, полученный как па территории РФ, так и за ее пределами, а не имеющих постоянного местожительства, - совокупный доход, полученный на территории РФ, в денежной и натуральной форме.
При обложении подоходным налогом предусмотрены различные льготы. В соответствии с законодательством часть полученного гражданами дохода, равная определенной кратности минимальной месячной оплаты труда, исключается из его годового дохода. С этой целью все плательщики делятся на три категории в зависимости от размера кратности минимальной месячной оплаты. (30, с.263).
Ставки налога дифференцированы от размера совокупного дохода. В настоящее время действуют следующие ставки. (см. приложение 4).
Государственная
пошлина. Под государственной пошлиной понимается установленный законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Порядок определения плательщиков государственной пошлины, ее размеров и объектов взимания, а также другие вопросы регулируются Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями, внесенными законами Российской Федерации и указами Президента РФ, принятыми в 1992-1995 гг. Наиболее важные изменения внесены Федеральным законом от 31 декабря 1995 г. <О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации и федеральным законом от 20 августа 1996 года.
Государственная пошлина взимается: с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды; за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений Российской Федерации; за государственную регистрацию актов гражданского состояния; за выдачу документов судами и соответствующими учреждениями и органами; за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также за совершение других юридически значимых действий, определенных законом. (35, с.54).
Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а также предприятия (организации) при обращении в суды, арбитраж, нотариальные конторы и иные государственные органы, уполномоченные совершать действия и выдавать документы, имеющие юридическое значение. С введением Налогового кодекса государственная пошлина должна взиматься по ставкам: установленным в процентах от базовой ставки; в процентах от цены иска; в кратных размерах от базовой ставки; в процентах от стоимости имущества, а с физических лиц в процентах к установленному законом размеру ММОТ.
Государственная пошлина уплачивается (в зависимости от вида документа): до подачи заявления, при совершении оплачиваемых пошлиной действий или при выдаче оплачиваемого пошлиной документа. Уплаченная госпошлина может быть возвращена плательщику в случаях внесения пошлины в больших размерах, чем требовалось; при возвращении судами (арбитражными судами) заявлений или отказе в их принятии, а также отказе в совершении нотариальных действий; при прекращении производства о делу; отмене решения суда или арбитражного суда и т. д. излишне уплаченные суммы пошлины возвращаются по заявлению плательщиков государственными налоговыми инспекциями и иными финансово-кредитными учреждениями.
С принятием изменений и дополнений в Закон О государственной пошлине в доход федерального бюджета теперь зачисляется государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами Конституционным Судом РФ по месту нахождения банка, принявшего платеж. В остальных случаях госпошлина зачисляется в доход местного бюджета по месту нахождения банка и его филиала, принявшего платеж. (34, с.130).
Таможенная пошлина. Таможенными называются такие пошлины, которыми облагаются импортируемые и экспортируемые товары. В настоящее время по происхождению различают три вида таможенных пошлин: водные, вывозные и транзитные.
Вводные пошлины устанавливаются в фискальных целях либо для ограждения собственного рынка и предотвращения доступа товара извне. Это самый распространенный вид таможенных пошлин. Вывозные пошлины сохранились в слаборазвитых странах на сырье и некоторые другие группы товаров. Они ограничивают вывоз из своей страны. Транзитные пошлины взимаются за провоз товара через страну.
Таможенные пошлины обычно устанавливаются по видам товаров по определенным ставкам. Система таможенных ставок называется таможенным тарифом. Ставки устанавливаются Правительством Российской Федерации и по характеру взимания ставки делятся на:
специфические начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
адвалорные начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
комбинированные сочетают специфические и адвалорные виды таможенного обложения. (28, с.203).
Таможенная пошлина это инструмент регулирования внешнеэкономической деятельности. Вместе с внутренней налоговой системой импортный и экспортный тарифы регулируют такие показатели, как цены, прибыль, рентабельность предприятий, состояние национальной валюты. Таможенная пошлина уплачивается предприятиями при перемещении каких либо товаров через таможенную границу Российской Федерации, она взимается таможенными органами до или в момент принятия таможенной декларации. Импортная таможенная пошлина оплачивается в рублях или, по желанию плательщика, в свободно конвертируемой валюте и зачисляется в доход федерального бюджета. Таможенная пошлина взимается по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом Российской Федерации. Ставки импортной таможенной пошлины зависят от статуса страны-импортера (пользующейся или не пользующейся режимом наибольшего благоприятствования или являющейся пользователем временной схемы референции). Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Цена сделки - фактически уплаченная (или подлежащая уплате) цена ввозимого товара на момент пересечения границы Российской Федерации. При этом в цену сделки включаются (если они не были включены ранее): расходы по доставке товара до места ввоза товара (аэропорта, порта и т. д.); расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке; стоимость транспортировки; страховые платежи; комиссионные и брокерские вознаграждения, уплаченные покупателем; стоимость контейнеров и другой тары; стоимость упаковки; лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен осуществить в качестве условий продажи оцениваемых товаров, а также часть прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих продаж на территории Российской Федерации. Ставки таможенной пошлины на территории Российской Федерации являются едиными и одинаково применяются к товарам, имеющим одинаковые коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.
Правительством Российской Федерации для оперативного регулирования ввоза отдельных видов товаров на таможенную территорию России или их вывоза с этой территории устанавливаются сезонные пошлины на срок до полугода. В целях защиты экономических интересов Российской Федерации Правительством Российской Федерации устанавливаются особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые, компенсационные. Главная цель этих пошлин - препятствовать вытеснению с рынка отечественных производителей из-за поступления более дешевых импортных товаров.
Кроме таможенной пошлины, при перемещении товаров через границу уплачиваются сборы за таможенное оформление (в размере
0,15% таможенной стоимости товара, причем 0,1% в рублях, а 0,05% - в валюте расчета с контрагентом). (34, с.131).
Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Плательщиками налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы являются предприятия, осуществляющие добычу полезных ископаемых на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и морской экономической зоны.
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы производятся от стоимости товарной продукции добытых предприятиями полезных ископаемых.
Ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы дифференцированы по видам полезных ископаемых и колеблются от 1,7 до 17% от стоимости реализуемого минерального сырья. (26, с.15).
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы регулируются статьей 44 Закона Российской Федерации О недрах от 21 февраля 1992 года, согласно которого часть суммы отчислений поступает в федеральный бюджет и используется для целевого финансирования работ по федеральным программам геологического изучения недр. Другая часть направляется в бюджеты субъектов РФ для целевого финансирования работ по воспроизводству минерально-сырьевой базы.
Федеральным Законом РФ от 30 декабря 1995 года О ставках отчислений на воспроизводство МСБ устанавливаются ставки отчислений в процентах от стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых.
Инструкцией ГНС РФ от 31 декабря 1996 года О порядке исчисления, уплаты в бюджет и целевом использовании отчислений на воспроизводство МСБ указываются плательщики, налогооблагаемая база, ставки отчислений и порядок зачисления их в бюджет, льготы по отчислениям, порядок определения и сроки уплаты, а также ответственность плательщиков и контроль налоговых органов. (24, с.156).
Налоги субъектов федерации (республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов федерального значения) устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации в соответствии с Законом Об основах налоговой системы в РФ и действуют на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. В соответствии со статьей 12 Налогового Кодекса Российской Федерации, устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу. Максимальные ставки этих налогов определяются законами Российской Федерации, а конкретные ставки законами республик в составе Российской Федерации и решениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации. С 1994 года субъекты Федерации могут вводить дополнительные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации. Перечень налогов субъектов Российской Федерации устанавливаются статьей 14 Региональные налоги и сборы Налогового Кодекса Российской Федерации. (см. приложение 2). Рассмотрим краткую характеристику региональных налогов.
Налог на имущество предприятий. Налог на имущество предприятий, являясь прямым налогом, включается в группу региональных налогов. В России этот налог, введенный с 1 января 1992 года в соответствии с Законом Российской Федерации О налоге на имущество предприятий от 13 декабря 1991 года с последующими изменениями и дополнениями, обеспечивает бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты стабильными доходами для финансирования расходов и создает стимулы для освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества.
Плательщиками налога в соответствии с настоящим Законом являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации), страховые компании и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Объектом обложения выступают основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
По налогу на имущество предусмотрены льготы, которые можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, связанные с полным освобождением каких-либо организаций от данного налога. Вторая группа связана с освобождением от налога отдельных видов имущества, принадлежащих предприятию.
Ставка налога устанавливается на текущий календарный год органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации. Предельный размер ставки устанавливается законодательством. В настоящее время предельный размер ставки налога в целом по России составляет 2%.
Согласно действующему законодательству налог на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджеты субъектов РФ, а также местные бюджеты. (31, с.342).
Транспортный налог. Транспортный налог установлен в соответствии с Указом Президента РФ с 1 января 1994 года. Транспортный налог взимается с предприятий, учреждений и организаций в размере 1% от фонда оплаты труда. Он включается в себестоимость продукции и направляется в бюджеты субъектов Федерации для финансовой поддержки и развития пассажирского автотранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Льготы предоставляются только бюджетным организациям. Финансовые органы могут давать общественным организациям инвалидов отсрочку по платежам в соответствующий бюджет в пределах сумм, подлежащих уплате. (27, с.107).
Основополагающим документом для изъятия налога является Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней. Также объект налогообложения, плательщики и порядок уплаты оговариваются письмами ГНС РФ, которые изменяют и дополняют Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года. (24, с.104).
Налог на игорный бизнес. Данный налог взимается на основании Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", который определяет общие принципы налогообложения, налогооблагаемую базу, ставки налога на игорный бизнес и плательщиков налога на игорный бизнес.
Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от деятельности с использованием игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры.
Плательщиком являются юридические и физические лица, являющиеся собственниками указанных средств и оборудования независимо от места их установки.
Объектом обложения являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор.
Ставка налога
на каждый объект налогообложения устанавливается в размере, кратном установленному федеральным законом минимальному размеру оплаты труда.
Сумма полученного налога распределяется следующим образом: 60% поступает в федеральный бюджет, а 40% - в бюджеты субъектов РФ. (23, с.11).
Налог с продаж. Налог с продаж введен в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", Федеральным законом от 31 июля 1998 года "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Состав налогоплательщиков определяется в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
В целях настоящего Закона к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).
Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов.
Объектом налогообложения по налогу с продаж на территории Российской Федерации признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории данных субъектов. Законодательные органы субъектов РФ должны определить ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также перечень товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения. С введением налога с продаж на территории соответствующих субъектов не взимаются большинство местных налогов, а также сбор на нужды образовательных учреждений. (17).
Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления также в соответствии с Законом "Об основах налоговой системы" и действуют на территориях соответствующие городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. Часть налогов, относящаяся в соответствии с классификацией к местным, является обязательной к применению на всей территории Российской Федерации (земельный налог, налог с имущества физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью). Другая часть налогов вводится по решению органов местного самоуправления (сбор за право торговли, налог на рекламу и др.). (22, с.37). Перечень местных налогов и сборов устанавливается статьей 15 Местные налоги и сборы Налогового Кодекса Российской Федерации.(см. приложение 3).
Налог на имущество физических лиц. Налоги на имущество физических лиц являются местными налогами. Они являются обязательными и взимаются на всей территории России в едином порядке. Размеры ставок, объекты налогообложения и порядок внесения налогов устанавливаются отдельными законодательными актами РФ. Налогообложение осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в РФ" и Законом РФ от 9 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями, внесенными в 1992-1995 гг.
Налоги на имущество физических лиц играют существенную роль в налоговой системе Российской Федерации, особенно в доходах бюджетов местного самоуправления. Это налоги на строения, помещения и сооружения, на транспортные средства (кроме транспортных средств на пневмоходу). Таким образом, к объектам налогообложения имущества физических лиц относятся находящиеся в их собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты и другие водно-воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок.
Плательщиками налогов на имущество физических лиц выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество. Налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.
Налог на строения устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ в размере, не превышающем 0,1% инвентаризационной стоимости объектов.
Налог на средства водно воздушного транспорта взимается в зависимости от мощности двигателя, в процентах от минимального размера оплаты труда.
По налогу на имущество существует большой перечень льгот. Физические лица, имеющие право на льготы должны подтвердить это документально. (35, с.78).
Налог на наследование или дарение. В налоговой системе Российской Федерации с 1 января 1992 г. восстановлен налог с наследования и дарения. Восстановление этого налога отражает изменение экономических условий граждан в Российской Федерации, заботу о последующих поколениях, наследующих накопленное имущество.
Он введен Законом Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. с последующими изменениями и дополнениями, внесенными в 1992-1995 гг.
Плательщиками этого налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования (по закону или завещанию) и дарения, и у которых открылось наследство либо получены подарки только после 1 января 1992 г.
Объектами наследования и дарения являются: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах; автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства; предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий; паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах; суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц; земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев); валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельства о праве па наследство или удостоверения ими договора дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает: на день открытия наследства 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; на день удостоверения договора дарения 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, устанавливаются дифференцирование, в процентах, в зависимости от стоимости наследуемого или получаемого в порядке дарения имущества, в кратных размерах от установленной месячной оплаты труда.
Размер ставок при наследовании имущества зависит также от того, какой очереди наследования являются физические лица, имеющих право на наследование.
Ставки налога с имущества, переходящего в порядке дарения, зависят также от того, кому предназначены подарки: детям, родителям или другим физическим лицам.
При исчислении данного налога, как и по другим налогам с физических лиц, определенным группам граждан предоставляются льготы. (35, с.68).
Земельный налог. Использование земли в Российской Федерации является платным. Цель введения платы за землю - стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Земельный налог и другие виды платы за землю регулируются Законом О плате за землю от 11 октября 1991 г. с изменениями к дополнениям, принятыми в 1992-1995 гг., важнейшие из которых отражены в Федеральном законе от 9 августа 1994 г. О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации 0 плате за землю. (35, с.88).
Ежегодный земельный налог платят собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Плательщиками земельного налога выступают организации, включая международные неправительственные, иностранные юридические лица, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение и пользование.
Земельный налог исчисляется исходя из площади земельного участка и утвержденных ставок. Объектом обложения является земельный участок, независимо от направлений его использования (промышленное, транспорт, лесной фонд, водный фонд, личное подсобное хозяйство, жилищное, дачное, гаражное строительство, огородничество, животноводство и т. п.). В облагаемую налогом площадь включаются земли, занятые строениями, сооружениями, санитарно-защитные, технические зоны объектов.
Плата установлена дифференцировано относительно земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования. Ставки налога за земли сельскохозяйственного назначения учитывают состав угодий, качество, площадь и местоположение. Ставки земельного налога по группам почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ учитывают их сравнительную продуктивность или доходность. Ставки налога за земли городов определяются на основе средних ставок по экономическим районам РФ, категориям городов с учетом их статуса, уровня социально-культурного потенциала, исторической и рекреационной ценности территории