СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТА. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
1.1. Сущность бюджета и его роль в развитии экономики государства..6
1.2. Бюджетная классификация, доходы и расходы бюджета...16
1.3. Бюджет субъекта Российской Федерации, порядок составления, рассмотрения и утверждения25
2.АНАЛИЗ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА НА ПРИМЕРЕ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
2.1. Методика проведения анализа бюджетного процесса33
2.2. Формирование доходов консолидированного бюджета края на 2000г. и их анализ40
2.3. Формирование расходов консолидированного бюджета края на 2000г.56
2.4. Исполнение и анализ консолидированного бюджета края по доходам..65
2.5. Исполнение и анализ консолидированного бюджета края по расходам.88
3.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИСПОЛНЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КРАЕВОГО БЮДЖЕТА..115
3.1. Учет доходов краевого бюджета..117
3.2. Учет расходов краевого бюджета.122
4.АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ..132
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ..136
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ...142
ВВЕДЕНИЕ
Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Государство осуществляет экономическое и социальное регулирование с помощью финансовой системы, главным звеном которой является государственный бюджет. Именно посредством бюджета государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций. На данном этапе развития для России важна подлинная финансовая стабилизация, открывающая путь к экономическому подъему, росту реальных инвестиций в производство, повышению уровня жизни и к спасению отечественной науки, образования и культуры. Особое влияние на финансовую стабилизацию оказывает состояние бюджетной системы.
Экономические и политические реформы, проводимые в России с начала девяностых годов, не могли не затронуть сферу государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему. Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения. Вхождение отечественной экономики в новые экономические условия хозяйствования сопровождается появлением проблем, которые требуют неотложного их решения. В последнее время все большее внимание уделяется проблемам, связанным с экономией и повышением эффективности использования бюджетных средств.
Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране зависит от того, насколько бюджетная политика государства будет отвечать требованиям времени.
Поиск выхода из глубочайшего кризиса, в котором на сегодняшний день оказалась Россия, потребовал радикального обновления бюджетной политики. Составной частью пути выхода из кризиса явилось принятие 17 июля 1998г. нового Бюджетного кодекса Российской Федерации, установившего общие принципы бюджетного законодательства и правовые основы функционирования бюджетной системы и бюджетного процесса Российской Федерации, вступившего в действие с 1.01.2000г. В связи с этим для принятия действенных и эффективных решений, как на федеральном, так и на территориальном уровнях, изучение бюджетной системы, бюджетного процесса, теоретических и законодательных основ и реальной практики функционирования бюджетного механизма, тщательный анализ возникающих в ходе формирования и исполнения бюджета проблем, обрели в настоящее время особую актуальность.
Исходя из этого целью дипломной работы явились изучение и анализ формирования и использования средств бюджета субъекта Федерации.
Для достижения поставленной цели были определены и решались следующие задачи:
изучить теоретическую сущность бюджета, бюджетного процесса;
изучить бюджетную классификацию, доходы и расходы;
дать анализ доходов и расходов бюджета;
рассмотреть учет доходов и расходов бюджета;
выявить наиболее значительные проблемы в функционировании бюджетного механизма;
рассмотреть возможные пути совершенствования бюджетной политики.
Дипломная работа выполнена по материалам Департамента по финансам, бюджету и контролю администрации Краснодарского края.
Методологической основой работы послужили Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, труды отечественных ученых, посвященные проблемам бюджета.
В соответствии с характером темы и объектами изучения в работе применены монографический, экономико-статистический, расчетно-аналитический и другие методы исследования.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТА. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
1.1. Сущность бюджета и его роль в развитии экономики государства
Центральным звеном финансовой системы любого государства является государственный бюджет, т.е. бюджет появляется практически с появлением государства. Однако только с приходом к власти буржуазии бюджет приобретает форму документа, утверждаемого законодательным органом. Родоначальником бюджета и процесса его утверждения является Англия.
В России первая роспись государственных доходов и расходов была составлена в 1722 г. на 1723 г. С 1802 г. эти росписи стали составляться ежегодно, но лишь с 1811 г. начинается составление бюджета России. Однако этот бюджет носил формальный характер, так как каждое министерство распоряжалось выделенными ему средствами бесконтрольно. Этот порядок в России установлен еще с XVI века, когда каждый приказ имел свои собственные источники доходов. Только с 1862 г. в результате разработки бюджетного устройства под руководством одного из главных специалистов министерства финансов Татаринова, средства министерств стали концентрироваться в руках государства по принципу единства кассы. Государственный бюджет России не публиковался и держался в строгой тайне. Даже члены Государственного совета не знали фактическое состояние финансов России. С 1894 г. государственные доходы и расходы России стали делиться на обыкновенные и чрезвычайные. В дальнейшем стали выделяться военные расходы, доходы и расходы по железной дороге и займы. С этого времени бюджет России стал гласным.
На современном этапе отличительной чертой государственных бюджетов является их возрастающая роль в перераспределении национального дохода.
Б.М. Сабанти пишет:
Характеризуя сущность бюджета, необходимо указать, что он является орудием вмешательства государства в экономику. Именно концентрация огромной части национального дохода в руках государства позволяет последнему осуществлять стимулирование развития наиболее перспективных отраслей экономики, финансировать
программы по энергетическому развитию, поддерживать на достаточно высоком уровне темпы научно технического прогресса, в т.ч. и через финансирование науки.
Таким образом, государственный бюджет представляет систему денежных отношений, имеющих императивную форму, выражающих движение главным образом чистого дохода общества, в процессе которого образуется и используется централизованный фонд государства в целях выполнения им своих функции.
По форме государственный бюджет выступает как роспись доходов и расходов государства на определенный срок, утверждаемая в законодательном порядке. Утверждение бюджета парламентом придает бюджету силу закона. [ 28 ]
Л.А. Дробозина отмечает, что государственный бюджет представляет собой основной финансовый план государства на текущий год, имеющий силу закона. Утверждается законодательными органами власти парламентами. По материальному содержанию государственный бюджет централизованный фонд денежных средств государства, а по социально- экономической сущности - основное орудие перераспределения национального дохода.
Характеристику государственного бюджета начала 20-го столетия дал В.И. Ленин. В статье По поводу государственной росписи В.И. Ленин исследовал бюджет царской России на 1902 г., составленный министром финансов О.Ю. Витте. Основные расходы бюджета направлялись на военные цели, содержание императорского двора и особого корпуса жандармов, на выплату процентов по государственному долгу, субсидий земледельцам и капиталистам. На цели просвещения ассигнования составляли менее 5 % общей суммы расходов бюджета, и по этому показателю Россия была далеко позади стран Западной Европы и США.[ 22 ]
А.С. Булат считает, что бюджет, будучи экономической категорией, выражает экономические отношения, связанные с образованием централизованного фонда финансовых ресурсов государства и их использования на государственные нужды.
В процессе распределения валового внутреннего продукта у государства возникают денежные отношения с юридическими (организациями) и физическими (население) лицами. На этой основе для удовлетворения общегосударственных потребностей формируется и используется централизованный фонд денежных средств государства.
Централизация финансовых ресурсов необходима для финансирования государственных программ, поддержания отдельных территорий и производств, проведения социально-культурных мероприятий, поддержание на соответствующем уровне жизни населения, обеспечения обороноспособности страны, покрытия общих издержек государственного управления; выдачи дотации и субвенции за счет бюджета субъектам Федерации и других расходов государства. [ 9 ]
Как правовая категория, бюджет это основной финансовый план государства, роспись его доходов и расходов. Рассматривается бюджет и в материальном смысле. По своему материальному содержанию бюджет это государственный централизованный фонд денежных средств. [ 11 ]
В бюджетном кодексе статья 6 гласит: бюджет - форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенная для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.
Бюджет государства играет значительную роль в политической и хозяйственной жизни страны. В связи с тем, что Россия является федеральным государством, под бюджетом государства понимают бюджет России (федеральный бюджет) и консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.
Бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет) - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Российской Федерации.[ 1 ]
Субъект Российской Федерации принимает участие в распределении доходов и расходов между различными видами бюджетов, либо является участником бюджетного процесса, либо получает из бюджета денежные средства в форме бюджетного финансирования или бюджетного кредитования (бюджетные ссуды), т.е. такие общественные отношения, которые регулируются законами, приобретают форму бюджетных правоотношений. Так, субъектами бюджетного правоотношения являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, местные (муниципальные) самообразования, органы государственной власти всех трех ветвей, государственные юридические лица.
По оценке В.Б. Христенко и А.М. Лаврова органы власти и управления каждого уровня должны обладать реальной налогово-бюджетной самостоятельностью и нести полную ответственность за её использование. С этой точки зрения в настоящее время наиболее уязвимом положении находятся именно органы местного самоуправления. Без радикального реформирования взаимоотношений между федеральным центром, региональными и местными бюджетами бюджетное устройство России не будет по настоящему устойчивым.[ 34 ]
Субъекты Федерации, их бюджеты (при всей продекларированной самостоятельности), как считает Л.А. Дьяконова, - весьма уязвимы и полностью зависят от политики федеральных органов власти. Ежегодно рассматривая бюджет - субъект Федерации сталкивается с острейшими проблемами, связанными с межбюджетными отношениями, в первую очередь с распределением налогов, расходов и расходных полномочии между всеми уровнями бюджетной системы. По её мнению, действующая система межбюджетных отношений, сложившаяся после 1993 г., исключила практику индивидуальных плановых согласований объемов доходов и расходов бюджетов субъектов Федерации, их финансовой поддержки. Распределение средств фонда финансовой помощи регионам осуществляется по единым правилам в одностороннем со стороны Минфина порядке, что расширяет возможности принятия субъективных решений.[ 14 ]
Проблема межбюджтных отношений проявляется не только на стадии формирования бюджета, но и в процессе его исполнения. В отдельных случаях принимаемые на федеральном уровне решения не соответствуют бюджетному и налоговому законодательству, ставя бюджеты субъектов Российской Федерации в весьма сложное положение.
Первопричиной критики существующих межбюджетных отношений со стороны субъектов Федерации являются не столько недостатки методики, сколько отсутствие возможностей у федерального бюджета оказывать регионам финансовую помощь, исходя из их потребностей. При таких условиях никакая методика расчета трансфертов не снимает остроту существующих противоречий.
На федеральном уровне необходимо обеспечить более тесное взаимодействие структур финансово-экономического блока, в первую очередь, Минфина, Минэкономики, Министерство по налогам и сборам. Их несогласованность, прежде всего, отражается на региональном уровне. Особенно это относится к разделению доходных полномочий и источников, которое является нестабильным и отражается на доходной налоговой базе региональных бюджетов, нуждающихся в серьезном укреплении.
Мнения о том, что исторически в России на протяжении многих лет одной из актуальных проблем построения демократического федеративного государства являлись межбюджетные отношения, придерживается и Н.К. Фролова. Она считает, что взаимоотношения центра и регионов всегда были одним из важнейших и серьезных
направлений налоговой политики государства. И это проблемы не только между центром и субъектами Федерации, но и внутри субъектов, между бюджетами муниципальных образований и субъектов Федерации.[ 32 ]
Сегодня нет сомнения о том, что в основу формирования межбюджетных отношений, прежде всего, должны быть положены закрепленные законодательно полномочия всех уровней власти по осуществлению своих функций для каждого уровня бюджетной системы. Эта проблема становится особенно острой, когда рассматриваются бюджеты субъекта Федерации и бюджеты муниципальных образований, где определить границу между функциями государственными и муниципальными фактически невозможно. [ 14 ]
Нынешняя система межбюджетных отношений, сформированная в основном в 1994 г., преследовала объективно обусловленные цели создания механизма выравнивания социально-экономического развития субъектов Российской Федерации. Были созданы предпосылки для перехода от господствовавшего в 1991-1993 гг. индивидуального согласования объемов финансовой поддержки отдельных регионов к единым правилам распределения финансовой помощи на основе формализованных и уже в силу этого более объективных критериев и расчетов.
А.В. Улюкаев утверждает, что в основе лежали четыре принципиально новых для бюджетной системы России подхода.[ 23]
Во-первых, субъектам Федерации было предоставлено право самостоятельно устанавливать ставку налога на прибыль предприятий и организаций, поступающего в их бюджеты.
Во-вторых, вводились единые нормативы отчислений от федеральных налогов в бюджет регионов. Это в основном касалось налога на добавленную стоимость (НДС). Теперь в бюджете субъектов Федерации должны были поступать 25% (с 01.04.99 г.15%) от собранного на территории НДС, тогда как прежде эти пропорции устанавливались индивидуально для различных регионов. В 1996 г. был сделан дальнейший шаг в этом направлении: были утверждены стабильные для ближайших 3-х лет пропорции разделения федеральных налогов между центром и регионами.
В-третьих, была создана нормативная база введения региональными и местными властями собственных налогов.
Наконец, вчетвертых, что самое важное, в составе федерального бюджета был образован Фонд финансовой поддержки регионов (ФФПР), средства которого (трансферты) должны были распределяться между субъектами Российской Федерации по специальным критериями и формулам. Распределение средств ФФПР проводится на основе многоступенчатых расчётов.
Такие подходы к регулированию межбюджетных отношений (с незначительными вариациями) были реализованы в законах о федеральном бюджете на 1994 1997 гг.
Таким образом, если раньше межбюджетные отношения строились преимущественно на негласном торге между Федерацией и регионами за бюджетные ресурсы, результаты которого зависели от пробивной силы и влияния региональных лидеров, то начиная с 1994 г. для их регулирования стали использоваться хотя и несовершенные, но все же более рациональные финансово-экономические критерии и методы.
В период 1994-1996 гг. происходила постепенная стабилизация межбюджетных пропорций, адаптация национальной бюджетной системы к качественно новым для неё принципам регулирования, сокращение сферы субъективизма и чиновничьего произвола в распределении федеральной помощи. (если, например, в 1994 г. через ФФПР регионы получили 23% общего объема перечислений из федерального бюджета, то в 1996 г. уже 47%). Проведенная реформа позволила избежать весьма серьезной для России опасности налогово-бюджетных войн между федеральным центром и регионами.
Однако процесс реформирования межбюджетных отношений оказался незавершенным. Механизм бюджетного выравнивания за прошедший период не претерпел изменений к лучшему. Вносимые же ежегодно частичные корректировки были незначительны и непоследовательны. Поэтому постановка вопроса о системной реформе межбюджетных отношений представляется вполне обоснованной.
Существующая система базируется на использовании четырех основных форм осуществления финансовой поддержки субъектов Российской Федерации:
финансовая поддержка региональных бюджетов в рамках межбюджетных отношений - включает Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации (ФФПР), а также субвенции, дотации и др.;
финансирование на решение конкретных социальных задач, осуществляемое по линии различных министерств и ведомств, т.е. в рамках формально отраслевой финансовой поддержки (например, в ходе осуществления государственной поддержки угольной отрасли учитываются потребности в поддержке её социальной сферы);
расходы, связанные с осуществлением финансовой поддержки, учитываемые в ходе исполнения различных федеральных программ (в особенности, направленных на социально-экономическое развитие субъектов РФ);
финансирование на возвратной основе из федерального бюджета решения некоторых социальных проблем в регионах (государственная поддержка завоза продукции в районы крайнего Севера, бюджетные ссуды, выдача гарантий Правительства РФ под кредитование социальной сферы и т.п.).
Несмотря на большое количество проблем, связанных с отсутствием скоординированности различных форм финансовой поддержки между собой, в результате чего иногда одна и та же программа может быть профинансирована несколько раз по различным линиям, а другие программы не получают финансирования вовсе, в центре реформирования по комплексу финансово-экономических и политических причин находится механизм межбюджетного выравнивания, основанный на трансфертах из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ.
Осуществляемые в 1994-1997 гг. шаги в области совершенствования межбюджетных отношений (возможность корректировки величины трансферта при невыполнении федеральных стандартов реформирования ЖКХ, более целевой их характер) были, тем не менее, недостаточны, и основные недостатки системы межбюджетных отношений продолжают сохранятся.
Назрела необходимость четкого, установленного в законодательном порядке, разграничения постоянных доходов и расходов между уровнями бюджетной системы, что должно было найти отражение в Бюджетном кодексе.
С появлением Бюджетного кодекса РФ правовую основу получил не только бюджетный процесс, но и многие вопросы государственного и муниципального финансового контроля. Прежде всего важно то, что Бюджетный кодекс установил или закрепил базовые правовые нормы, в отсутствие которых как бюджетный, так и финансовый контроль в целом испытывали немалые трудности. Установлен принцип адресности и целевого использования бюджетных средств.
Вместе с тем ряд авторов считают, что и в принятом Бюджетном кодексе имеются недостатки.
А.Г.Игудин не соглашается с авторами Кодекса, которые, излагая содержание принципа самостоятельности бюджетов, считают достаточным лишь наличие собственных источников доходов, не зависимо от уровня их в бюджете. Существенным недостатком межбюджетных отношений в России он считает чрезмерно большую сферу бюджетного регулирования (66% за 1997г.) как следствие низкого уровня собственных доходов территориальных бюджетов (34 %).[ 15 ]
В.Г.
Пансков отмечает: Мало того, что принятый Бюджетный кодекс не только не обеспечивает подлинной самостоятельности местного самоуправления, но и создает определенные препятствия для её реального обеспечения, хотя этот принцип весьма часто декларируется в Кодексе. [25]
Бюджетный кодекс в значительной мере теряет своё значение для законодательного закрепления самостоятельности местных бюджетов, поскольку не вводит четкого разграничения конкретных доходов по уровням бюджетной системы страны. А решать данные вопросы должен именно Бюджетный кодекс, поскольку в компетенцию налогового законодательства в основном не входит разграничение доходных источников между звеньями бюджетной системы.
Таким образом, принятый в непонятной спешке бюджетный кодекс страны, по мнению В.Г. Панскова, нуждается в серьёзнейшей переработке для того, чтобы к провозглашённым в нем правильным принципам были добавлены точные и ясные механизмы их реализации.
Между тем, В.М. Родионова отмечает также, что Бюджетный кодекс в значительной мере теряет свое значение, поскольку не вводит четкого разграничения конкретных доходов по уровням бюджетной системы страны, в кодексе недостаточно четко определены содержание и принцип бюджетного федерализма.
А.Г. Игудин считает, что межбюджетные отношения не ограничиваются бюджетным регулированием, которое в России происходит через нормативно-правовые отчисления от регулирующих налогов и путем перераспределения средств из бюджетов одного уровня в другой. Необходимо также законодательное разграничение расходов и доходов на долговременной (без указания срока) основе между звеньями бюджетной системы. Не решив эту проблему, нельзя рассчитывать на качественное улучшение механизма бюджетного регулирования.[15]
Поэтому реформирование системы межбюджетных отношений является на сегодняшний день необходимым и крайне своевременным шагом. Концепцией реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации на 1999 г. и на период до 2001 г., одобренной Правительством РФ 23.04.98 г., предусмотрен целый комплекс необходимых мероприятий по их урегулированию.
Таким образом, бюджет занимает центральное место в финансовой системе любого государства. Он является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функции государства и местного самоуправления.
Бюджет субъекта Российской Федерации это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Российской Федерации.
1.2. Бюджетная классификация, доходы и расходы бюджета
Для составления и исполнения бюджетов и обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации используется бюджетная классификация Российской Федерации. В системе государственных финансов бюджетная классификация обеспечивает учет и систематизацию информации о состоянии бюджета. Бюджетная классификация представляет собой группировку доходов и расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов и используется для составления и исполнения бюджетов, обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы. Бюджетная классификация даёт возможность экономического и статистического анализа доходов и расходов бюджетов Российской Федерации, обеспечивается адресность выделения финансовых ресурсов; устанавливает единство формы бюджетной документации, представления необходимой информации с одного уровня бюджета на другой для составления консолидированных бюджетов РФ и субъектов РФ, согласованных принципов бюджетного процесса.
Согласно Бюджетному Кодексу РФ (Глава 4) бюджетная классификация включает:
1 классификацию доходов бюджетов РФ;
2 функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;
3 экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;
4 классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;
5 классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;
6 классификацию видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;
7 классификацию видов государственного внешнего долга РФ и государственных внешних активов РФ;
8 ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.
Рассмотрим более подробно элементы бюджетной классификации:
1. Классификация доходов бюджетов это группировка доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы в соответствии с источниками их формирования, установленными соответствующими законодательными актами. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.
2. Функциональная классификация расходов бюджетов представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства.
Первый уровень функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации разделы, второй уровень подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов, третий уровень целевые статьи расходов федерального бюджета, отражающие финансирование расходов по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов, четвертый уровень виды расходов федерального бюджета, детализирующие направление финансирования расходов по целевым статьям.
Расходы федерального бюджета по главным распорядителям средств, по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
3. Экономическая классификация расходов бюджетов это группировка расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию. Она включает текущие и капитальные статьи расходов. На ее основе составляются сметы бюджетных учреждений.
4. Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов является группировкой заемных средств, привлекаемых Российской Федерацией, субъектами РФ и органами местного самоуправления для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов.
5. Ведомственная классификация расходов федерального бюджета представляет собой группировку расходов, отражающую распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета.
Ведомственная классификация расходов бюджетов субъектов РФ является группировкой расходов бюджетов субъектов РФ и отражает распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям средств бюджетов субъектов РФ по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов.
Ведомственная классификация расходов местных бюджетов представляет
собой группировку расходов местных бюджетов и отражает распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям средств местных бюджетов по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов.
Бюджетная классификация в части классификации доходов бюджетов, функциональной классификации расходов бюджетов, экономической классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов едина для бюджетов всех уровней бюджетной системы и утверждается федеральным законом.[ 7 ]
Законодательные и представительные органы субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации в части целевых статей и видов расходов, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации.
Совершенствование бюджетной классификации позволит повысить эффективность мобилизации и использования бюджетных средств, обеспечить прозрачность бюджетов всех уровней и оптимизировать учетную политику.
Действующая в настоящее время редакция бюджетной классификации утверждена Приказом МФ РФ от 25.05.99 г. 38н Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации. Бюджетная классификация подразделяет объекты классификации на группы, подгруппы, статьи и подстатьи.
Например, доходы бюджетов РФ подразделены на следующие группы:
КодНаименование групп1000000Налоговые доходы2000000Неналоговые доходы3000000Безвозмездные перечисления4000000Доходы целевых бюджетных фондов
Группа 3000000 Безвозмездные перечисления подразделяются на подгруппы:3010000От нерезидентов3020000От бюджетов других уровней3030000От государственных внебюджетных фондов3040000 От государственных организаций и др.
Подгруппа 3020000 От бюджетов других уровней подразделяется на статьи:
3020100Дотации 3020200Субвенции3020300Средства, получаемые по взаимным расчетам, в том числе компенсации дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти3020400Трансферты и другие
Доходы бюджета это денежные средства поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня.
Доходы бюджетов каждого уровня формируются в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
Так, в бюджетной классификации выделяются следующие основные виды налоговых доходов.
1. Налог на прибыль (доход), прирост капитала;
2. Налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные сборы;
3. Налоги на совокупный доход;
4. Налоги на имущество;
5. Платежи за пользование природными ресурсами;
6. Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции.
К неналоговым доходам относятся доходы:
от использования, продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответствующего уровня бюджета;
средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
финансовая помощь и бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;
иные неналоговые доходы.
Рис.1 Общая схема собственных и регулирующих доходов
территориальных бюджетов
Наиболее сложная проблема в бюджетном устройстве бюджетный федерализм, т.е. бюджетные взаимоотношения центров и регионов. В соответствии с законодательством Российской Федерации, доходная часть территориальных бюджетов должна состоять из собственных и регулирующих доходов. (рис. 1)
Собственные доходы виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ. Это налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством РФ, и неналоговые доходы, определенные нормативными актами, а также безвозмездные перечисления. Например, по действующему законодательству местными бюджетами закреплен налог на имущество физических лиц.
Собственные доходы составляют меньшую часть доходов территориальных бюджетов. Для финансового обеспечения выполнения возложенных на региональные и местные органы власти функций, экономического и социального развития территорий, сбалансированности территориальных бюджетов им из бюджетов вышестоящего уровня в порядке бюджетного регулирования передаются регулирующие доходы.
Регулирующие доходы это федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются процентные нормативы отчислений в бюджеты субъектов или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее, чем на 3 года) по разным видам таких доходов.
В соответствии со ст.48 БК РФ нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который передает регулирующие доходы.
Основная часть налоговых доходов субъектов федерации и местных бюджетов в настоящее время формируется за счет регулирующих доходов.
К регулирующим доходам территориальных бюджетов относятся также трансферты средства, поступающие из федерального и региональных фондов финансовой поддержки регионов, размер которых рассчитывается по установленным правительством методике и формуле.
Кроме отчислений от федеральных и региональных налогов, средств, поступающих из фондов финансовой поддержки для сбалансирования территориальных бюджетов, используются дотации, субвенции и субсидии.
Понятия дотация, субвенция, субсидия определены ст.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации.[ 1]
Дотация - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.
Субвенция бюджетные средства, предоставляемые на той же основе бюджету другого уровня или юридическому лицу на осуществление определенных целевых расходов.
Субсидия бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
В соответствии со ст.78 БК РФ в случае не целевого использования субвенций и субсидий и нарушения сроков их использования сумма их может быть востребована
органами власти, выдавшим эти средства.
Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания подразделяются на текущие расходы (обеспечение текущих потребностей) и капитальные (инвестиционные нужды и прирост запасов).
Формы расходов бюджетов:
ассигнования на содержание бюджетных учреждений;
оплата товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным и муниципальным контрактам;
трансферты населению;
ассигнования на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;
ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникающих в результате решений принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов;
бюджетные кредиты юридическим лицам;
субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам;
инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;
бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюджетам других уровней бюджетной системы РФ, государственным внебюджетным фондам;
кредиты иностранным государствам;
средства на обслуживание и погашение долговых обязательств, в том числе государственных и муниципальных гарантий.
Доходы и расходы бюджета любого уровня должны быть сбалансированы. В случае принятия бюджета на очередной финансовый год с дефицитом законом об этом бюджете утверждаются источники финансирования дефицита бюджета. При этом перечень источников финансирования различен для разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. Законодательством Российской Федерации установлены предельные размеры дефицита бюджета. Например, размер дефицита федерального бюджета не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга Российской Федерации; размер дефицита бюджета субъекта Российской Федерации не может превышать 5 % объема доходов бюджета субъекта Российской Федерации без учета финансовой помощи из федерального бюджета. Для покрытия дефицита бюджета используются государственные заимствования займы, привлекаемые от физических и юридических лиц, иностранных государств, международных финансовых организаций, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации, как заемщика или гаранта погашения займов другими заемщиками, выраженные в иностранной (внешней) или российской валюте (внутренние заимствования).
1.3. Бюджет субъекта Российской Федерации, порядок составления, рассмотрения и утверждения
Бюджеты субъектов Российской Федерации входят во второй уровень бюджетной системы Российской Федерации.
Бюджет субъекта Российской федерации это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Российской федерации [1]. Бюджет субъекта Российской Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории составляют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации. Консолидированный бюджет Краснодарского края включает в себя бюджеты 14 городов, 33 районов и собственно-краевой бюджет, а именно городов Анапа, Армавир, Белореченск, Геленджик, Горячий Ключ, Ейск, Краснодар, Кропоткин, Крымск, Лабинск, Новороссийск, Славянск, Тихорецк, Туапсе; районов- Абинский, Апшеронский, Белоглинский, Брюховецкий, Выселковский, Гулькевичский, Динской, Ейский, Кавказский, Калининский, Каневский, Кореновский, Красноармейский, Крыловской, Курганинский, Кущевский, Ленинградский, Мостовской, Новокубанский, Новопокровский, Отрадненский, Павловский, Приморско-Ахтарский, Северский, Староминской, Тбилисский, Темрюкский, Тимашевский, Тихорецкий, Туапсинский, Усть-Лабинский, Успенский, Щербиновский.
Федеральный Закон о федеральном бюджете на каждый год содержит перечень регулирующих и закрепленных федеральных налогов и платежей субъектов Российской Федерации. Например, ст. 32 Федерального закона О федеральном бюджете на 2000 год установлено, что в бюджеты субъектов Российской Федерации в 2000 г. зачисляются поступления от следующих федеральных налогов:
налога на прибыль (доход) предприятий и организаций - в размере 19 % доходов;
НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые указываемые) на территории Российской Федерации, за исключением налога на добавленную стоимость на драгоценные металлы и драгоценные камни, отпускаемые из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации в размере 15 % доходов;
акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, водку и ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории Российской Федерации в размере 50% доходов;
акцизов на остальные товары, производимые на территории Российской Федерации, за исключение акцизов на нефть (включая стабилизированный газовый конденсат), природный газ, легковые автомобили, бензин автомобильный, спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением пищевого), в размере 100 % доходов;
лицензионных и регистрационных сборов в соответствии с законодательством РФ;
подоходного налога с физических лиц в размере 84 % доходов;
налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте в размере 40 % доходов;
платежей за пользование недрами по нормативам, установленным законодательством РФ;
единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности по нормативам, установленным законодательством РФ;
налога на игорный бизнес в размерах сверх минимальных ставок, установленных законодательством РФ Законом Краснодарского края от 26.10.98г. 148-КЗ;
платежей за пользование лесным фондом в размере 100% доходов;
платы за пользование водными объектами в размере 60% доходов;
прочих налогов, сборов, пошлин и других платежей, подлежащих
зачислению в бюджеты субъектов Российской федерации, в соответствии с законодательством.
Порядок формирования, утверждения и исполнения бюджета субъекта Российской Федерации Краснодарского края - определяется законом Краснодарского края от 22 ноября 1995 г. 17-КЗ О порядке разработки, утверждения и контроля за исполнением краевого бюджета, консолидированного бюджета края, внебюджетных и валютного фондов, законом о федеральном бюджете на соответствующий год, Федеральным законом РФ от 25.09.97 г. 126-ФЗ О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации и другими нормативными документами, на основании которых ежегодно принимается Закон Краснодарского края о краевом бюджете на соответствующий год.
Глава администрации края не позднее, чем за 4 месяца до начала финансового года, при условии согласования в Министерстве финансов Российской Федерации прогнозных показателей по составлению бюджета и получении нормативов отчислений от налогов и доходов в краевой бюджет и сумм трансфертов, представляет на рассмотрение Законодательного Собрания края бюджетное послание.
Предварительно Министерство финансов Российской Федерации уведомляет власти субъектов
Российской Федерации о методике формирования межбюджетных отношений Российской Федерации и субъектов Российской Федерации на очередной финансовый год (расчеты трансфертов), размеры отчислений от федеральных регулирующих доходов и другие показатели.
На первом этапе Министерство финансов Российской Федерации доводит до сведения субъектов федерации методику расчета трансфертов.(1.1)
В то же время департамент экономики и прогнозирования администрации края готовит собственные расчеты по региональной экономике.(1.2)
Департамент по финансам, бюджету и контролю администрации края, руководствуясь указаниями Министерства финансов Российской Федерации, расчетными показателями департамента экономики и прогнозирования администрации края, доводит до сведения муниципальных образований (1.3) и принимает от краевых распорядителей кредитов бюджетных учреждений заявки на финансирование в следующем году (1.4).
На втором этапе подготовленный прогноз бюджета передается на рассмотрение администрации края (2.1. и 2.2). Затем расчеты по проекту бюджета согласовываются с Министерством финансов Российской Федерации (3.1 и 3.2). После согласования в Министерстве финансов Российской Федерации расчетов по трансфертам по Краснодарскому краю происходят согласования с департаментом по финансам, бюджету и контролю администрации Краснодарского края параметров местных бюджетов на предстоящий год (4.2).
Составлению проекта краевого бюджета предшествует разработка прогноза социально-экономического развития края, а также сводного финансового баланса, на основании которых департамент по финансам, бюджету и контролю, совместно с отраслевыми департаментами, комитетами администрации края осуществляет разработку проекта бюджета. После составления проекта бюджета и окончательного согласования расчетов с краевыми распорядителями кредитов и муниципальными образованиями проект краевого бюджета рассматривается на заседании правительства края и передается в Законодательное Собрание края в виде бюджетного послания (5и 6).
Бюджетное послание включает:
а) прогноз основных показателей социально-экономического развития, сведения о государственных доходах края, обоснования и расчеты по целевым программам, нормативам отчислений от регулирующих налогов и доходов, суммам дотаций и субвенций.
Порядок согласования бюджета края отражен на рис.2
Рис.2 Принятие бюджета Краснодарского края
б) сводный финансовый баланс это баланс финансовых ресурсов, создаваемых и используемых на территории края. Сводный финансовый баланс охватывает средства всех бюджетов, внебюджетных целевых фондов и предприятий, расположенных на соответствующей территории.
в) отчет предыдущего года, оценку текущего и прогноз краевого бюджета;
г) проект Закона О краевом бюджете и приложения к нему:
- прогноз консолидированного бюджета края;
- проект краевого бюджета;
- нормативы отчислений по регулирующим источникам доходов
бюджетов городов и районов края;
- дотации и субвенции бюджетам городов, районов края;
- перечень приоритетных отраслей бюджетного финансирования и
защищенных статей;
- капитальные вложения с расшифровкой по районам и городам, финансируемым из краевого бюджета.
Бюджетное послание главы администрации края предварительно рассматривается комитетами Законодательного Собрания края. Комитеты в течение 15 дней рассматривают и направляют свои предложения и замечания в комитет по финансам, бюджету, банкам, налогам, инвестиционной деятельности и внешнеэкономическим связям, который в течение 20 дней с момента поступления послания рассматривает его и с учетом предложений направляет свое решение с предложениями в администрацию края.
Предметом рассмотрения в Законодательном Собрании края являются основные характеристики краевого бюджета:
а) объем доходов бюджета, привлечение в край инвестиций из всех возможных источников с целью финансирования принятых региональных программ;
б) объем расходов бюджета с учетом размера средств финансовой поддержки важнейших объектов;
в) соответствие структуры расходов бюджета постановлениям Законодательного Собрания, устанавливающим целевые направления социально-экономического развития и приоритетные направления;
г) превышение доходов над расходами или дефицит бюджета и его предельный размер в процентах от суммы расходов;
д) оборотная кассовая наличность;
е) перечень доходов, закрепленных за бюджетами городов, районов;
ж) нормативы отчислений от регулирующих доходов в бюджеты городов и районов;
з) дотации и субвенции бюджетам нижестоящего территориального уровня.
Закон О краевом бюджете принимается Законодательным Собранием края в трех чтениях.
Исполнение бюджета начинается после его утверждения Законодательным Собранием края. Принимается постановление главы администрации края об организации исполнения бюджета, в соответствии с которым органам федерального казначейства и налоговым органам представляются нормативные акты, принятые Законодательным Собранием края по утверждению, изменению и исполнению бюджета, предоставлению льгот и отсрочек по платежам в бюджет.
Главные распорядители бюджетных средств по распорядителям и получателям бюджетных средств составляют бюджетную роспись, в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов Российской Федерации с поквартальной разбивкой и представляют в департамент по финансам, бюджету и контролю администрации края в течение 10 дней со дня утверждения бюджета.
Департамент по финансам, бюджету и контролю составляет сводную бюджетную роспись в течение 15 дней после утверждения бюджета. Сводная роспись утверждается генеральным директором департамента по финансам, бюджету и контролю и не позднее 17 дней после утверждения бюджета направляется в Законодательное Собрание края и Счетную палату.
В течение 10 дней со дня утверждения сводной бюджетной росписи департамент по финансам, бюджету и контролю администрации края доводит показатели указанной росписи до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств. Доведенные показатели сводной бюджетной росписи осуществляются в форме уведомлений о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета.
Изменение объемов бюджетных ассигнований, доведенных в уведомлениях о бюджетных ассигнованиях, возможны лишь в случаях и пределах, которые установлены Бюджетным кодексом и Законодательным Собранием края. Департамент по финансам, бюджету и контролю администрации края и распорядители бюджетных средств обязаны довести до нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств уведомления об изменении бюджетных ассигнований в течение 15 дней со дня принятия решения об их изменении.
Бюджетное учреждение со дня получения уведомления в течение 10 дней составляет и представляет на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме. В течение 5 дней со дня представления указанной сметы распорядитель бюджетных средств утверждает эту смету. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения
в течение одного рабочего дня со дня его утверждения передается бюджетным учреждением в департамент по финансам, бюджету и контролю для проведения финансирования.
Кроме того, отраслевые департаменты администрации края в течение месяца со дня утверждения бюджета представляют на утверждение Законодательного Собрания края перечень целевых программ.
Таким образом, порядок формирования, утверждения и исполнения бюджета субъекта РФ сложный, длительный и его необходимо тщательно осуществлять на основе бюджетного и налогового законодательства РФ.
2.АНАЛИЗ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА НА ПРИМЕРЕ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
2.1. Методика проведения анализа бюджетного процесса
Важнейший элемент бюджетного процесса экономический анализ бюджетных показателей: их обоснованности, структуры, динамики, других параметров. Анализ проводится на всех этапах бюджетного процесса при формировании, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджета. Его осуществляют финансовые и налоговые органы; ведомства; органы федерального казначейства; контролирующие органы; депутатский корпус; финансовые службы хозяйствующих структур.
В условиях кризисного состояния экономики в стране и в регионах, повышения роли территориальных органов власти и территориальных бюджетов в решении экономических и социальных задач проблемы устойчивости территориальных бюджетов, а следовательно, и анализ этих проблем очень актуальны.
Особенно возрастает значимость анализа при:
переходе на прогнозное формирование бюджетов;
отработке методов максимальной мобилизации доходов и
эффективного их использования;
решении вопросов регулирования бюджетов всех уровней, построении межбюджетных отношений в рамках требований бюджетного федерализма;
реструктуризации расходов и оптимизации доходной части бюджета.
Методика анализа избирается в зависимости от поставленных задач, но можно выделить основополагающие принципы, которыми необходимо руководствоваться при проведении аналитической работы на любом уровне бюджета, при решении любых задач.
Анализ должен быть:
конкретным, т.е. основываться на изучении широкого круга показателей, всесторонне характеризующих экономическое или финансовое явление, процесс, тенденцию;
системным, т.е. представлять собой систему аналитической работы по срокам, охвату вопросов, приемам, взаимосвязи изучаемых показателей;
оперативным, т.е. по результатам анализа должна осуществляться разработка рекомендаций, на основе которых можно оперативно повлиять на анализируемые показатели, процессы;
объективным, что должно обеспечиваться обоснованным подбором информации, которая способна всесторонне охарактеризовать всю совокупность причин и факторов, определяющих выявленную динамику, тенденции.
Методика экономического анализа определяет этапы анализа и приемы аналитической обработки информации. Этапы анализа можно представить так. Прежде всего осуществляется проверка, свод, группировка необходимых данных. Затем проводится аналитическая обработка, то есть сравнение соответствующих показателей по доходам, расходам, нормативам, сети, штатам, контингентам, другим показателям; определение причин отклонений; раскрытие взаимосвязей и количественных зависимостей между показателями. Далее следует подведение итогов анализа, основные выводы. Заключительный этап разработка практических предложений и рекомендаций по результатам анализа
Наиболее простой метод сравнение, когда бюджетные показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за предыдущий период необходимо добиться их сопоставимости, то есть показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и другие.
Следующий метод группировки, когда показатели группируются и сводятся в таблицы. Это позволяет проводить аналитические расчеты, обнаружить тенденции развития отдельных явлений и их взаимосвязи, факторы влияющие на изменение показателей.
Метод цепных подстановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на совокупный бюджетный показатель.
Каждый из приемов анализа имеет важное значение, но конкретность и действенность выводов экономического анализа зависят прежде всего от их комплексного применения. Дополняя друг друга, они способствуют раскрытию сложных связей и зависимостей, возникающих между различными показателями в процессе исполнения бюджета по доходам и расходам.
Исполнить бюджет по доходам значит мобилизовать контингенты налогов, сборов, других платежей и распределить их по уровням бюджетной системы в соответствии с существующим законодательством. Основная задача анализа исполнения доходной части бюджета изыскание резервов доходов, то есть увеличения контингентов федеральных, территориальных и местных налогов, их собираемости.
Исполнить бюджет по расходам значит профинансировать расходы, предусмотренные в бюджете, в соответствии с бюджетной росписью. При анализе исполнения расходной части бюджета подводятся итоги исполнения бюджета в целом; по видам расходов; по нижестоящим бюджетам; по отдельным разделам, видам бюджетных учреждений, статьям затрат. Выясняются возможности более экономного использования ассигнований; проверяется целевой характер расходования бюджетных средств; оценивается степень удовлетворения потребностей учреждений в средствах.
Анализ бюджета должен вестись раздельно по доходам и расходам.
Цель проведения анализа формирования средств консолидированного бюджета края по доходам заключается в изучении процесса формирования финансовых средств бюджета, определении причин, условий, факторов, влияющих на их изменение.
Основными задачами указанного анализа являются:
контроль и объективная оценка поступления налогов и платежей в бюджет;
изучение в динамике состояния доходов;
содействие составлению реальных прогнозов по доходам;
выявление влияния отдельных факторов на объем поступления средств в бюджет.
Прогнозирование доходов бюджета проводится поэтапно. На начальном этапе производится сбор и анализ информации об экономических, социальных процессах на территории края, влияющих на состояние финансовых ресурсов. Исследуется экономическая сторона деятельности предприятий и хозяйственных организаций для получения объективной оценки поступления налогов и других платежей в бюджет. Для этого используются экономико-статистические материалы. Указанная информация позволяет проанализировать состояние и развитие экономики территории, определить происходящие изменения в текущем году и сопоставить с соответствующим периодом прошлого года. Показатели рассматриваются в разрезе отраслей.
На основном этапе проведения анализа проводится аналитическая обработка поступающей информации по доходам, строятся графики, диаграммы. Изучается динамика их поступления, устанавливаются факторы, влияющие на
исполнение краевого бюджета.
Анализируются поступления доходов за год, месяц и более короткие сроки по отчетным периодам в разрезе дней.
Таблицы заполняются по каждому виду налога в абсолютных и относительных величинах. Относительные величины (проценты, коэффициенты, индексы) необходимы для дополнительной характеристики абсолютной величины. Количество изучаемых показателей и их сопоставимость характеризуются следующими расчетами:
Фактическое поступление доходов в отчетном периоде
Темп роста = х 100 %
в % Фактическое поступление доходов в предшествующем периоде
Удельный вес или доля (в %) Фактическое поступление по налогу
суммы налога в общем объеме = х 100%
консолидированного бюджета Фактическое поступление доходов в бюджет
(всего доходов)
Процентное соотношение Фактическая сумма недоимки
суммы недоимки к общему = х 100%
объему доходов Фактическая сумма доходов в
бюджет с начала года
Аналитическая работа начинается с осуществления оперативного анализа, который позволяет детально рассмотреть зачисление средств в консолидированный бюджет края в течение месяца.
Оперативный анализ представляет собой систему повседневного изучения выполнения бюджетных назначений с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс для обеспечения своевременного и полного поступления налоговых доходов.
Оперативный анализ охватывает:
- определение отклонений от плана по основным качественным и количественным показателям работы за сутки, пятидневки, декады, осуществляется по собственно краевому бюджету;
- оценку степени влияния различных факторов на отношения от плана по этим показателям;
- выяснения конкретных причин действия отдельных факторов, установление виновников недостатков;
- быструю разработку и осуществление мероприятий, направленных на устранение отрицательных факторов, распространение передового опыта.
Источниками информации для проведения такого анализа являются: первичная документация, данные бухгалтерского и оперативно-технического учета, а также материалы личного наблюдения. Чаще в этих документах экономические показатели даются в натуральном выражении. Исследование именно натуральных показателей отличительная черта оперативного анализа.
Периодический анализ исполнения консолидированного бюджета края по доходам проводится за отчетные периоды: месяц, квартал, год, позволяет проанализировать ход поступления налогов в бюджет.
Главная задача периодического анализа объективная оценка результатов деятельности, комплексное выявление неиспользованных резервов, мобилизация их для повышения экономической эффективности в будущих плановых периодах, а также выявление недочетов в работе и их виновников.
Периодический анализ осуществляется по важнейшим периодам, по которым подводятся итоги хозяйственной деятельности.
Этот вид анализа имеет и существенный недостаток выявленные резервы означают навсегда потерянные возможности роста эффективности производства, поскольку относятся к прошлому периоду.
Особенность методики периодического анализа состоит в том, что фактические результаты деятельности оцениваются в сравнении с планом и данными предшествующих аналитических периодов.
Периодический анализ наиболее полный анализ, вбирающий в себя результаты оперативного анализа и служащий базой перспективного анализа.
Важным качественным показателем структуры доходов является удельный вес в структуре бюджета, который отражает процент зачисленной суммы по каждому виду налога в объеме консолидированного бюджета за отчетный период.
При анализе бюджетных показателей по формированию и исполнению бюджета используются отчетность, аналитические данные контролирующих, статистических органов, отраслевых департаментов, занимающихся вопросами экономики:
по краевому комитету государственной статистики - информация О социально-экономическом положении в крае;
по управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснодарскому краю - отчетность по форме:
- 1-НМ Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации;
- 4-НМ Отчет о задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ и уплате штрафных санкций;
- 5-НБН Отчет о базе налогообложения по основным видам налогов;
департамента экономики и прогнозирования администрации края данные о: фонде оплаты труда, численности работающих, среднемесячной заработной плате, индексе роста заработной платы за предшествующий год;
департамента по финансам, бюджету и контролю:
- бухгалтерская отчетность по доходам (месячная и годовая);
- динамика поступлений по налогам за ряд лет, в целом по годам и помесячно;
- анализ макроэкономических показателей;
- расчеты ожидаемого поступления налогов;
- расчет цепного индекса поступлений по налогам;
- анализ недоимки по налогам;
- анализ влияния произведенных безденежных зачетов по налогам на выполнение плана и корректировка прогноза на предшествующий год с учетом произведенных безденежных зачетов и другие показатели.
Цель проведения анализа исполнения краевого бюджета по расходам заключается в изучении процесса управления финансовыми средствами бюджета, согласно установленным объемам государственных расходов.
Основными его задачами являются:
1) контроль и объективная оценка расходов бюджета;
2) анализ целевого использования средств;
3) анализ полноты объема использования бюджетных средств.
Материалы экономического анализа исполнения бюджета оформляются в виде пояснительной записки к отчету об исполнении бюджета. Этот документ своеобразный отчет о работе соответствующего финансового органа, ведомства, так как свидетельствует о мерах, принятых для исполнения бюджета по доходам и расходам; выявление резервов; мероприятиях по укреплению бюджетной и финансовой дисциплины.
Таким образом, проведение комплексного анализа бюджетного процесса позволяет получить необходимую информацию представительным и исполнительным органам власти для принятия решений при формировании и осуществлении финансовой политики, выявления резервов в мобилизации средств в бюджет, повышения эффективности их использования, усиления контроля за их освоением.
2.2. Формирование доходов консолидированного бюджета края на 2000 г. и их анализ
Доходная часть консолидированного бюджета края на 2000 г. сформирована с учетом основных показателей социально-экономического развития региона и мер по повышению собираемости налогов и платежей во все уровни бюджетов.
В основу расчетов прогноза поступлений в 2000г. заложены фактически сложившиеся тенденции по собираемости налогов за ряд предшествующих лет, индексы роста цен и заработной платы. Кроме того, в ходе расчётов использованы: прогнозируемые данные об объёмах производства продукции, розничного товарооборота, реализации платных услуг, о уровне инфляции, рассчитанные департаментом экономики прогнозирования; сведения об общем объёме кредиторской задолженности комитета государственной статистики; результаты анализа недоимки по налогам, анализа влияния
произведённых безденежных зачётов по налогам на выполнение плана по доходам, осуществленные департаментом по финансам, бюджету и контролю.
Общая сумма прогнозируемых доходов консолидированного бюджета оценивается в размере 11953,3 млн.руб., что составляет 12,3 % к валовому региональному продукту и 106 % к ожидаемому поступлению за 1999 г. Сумма доходов собственно краевого бюджета оценивается в размере 4112,9 млн.руб., что составляет 4,2% к валовому региональному продукту и 113,9 % к ожидаемому поступлению за 1999 г. Объем валового регионального продукта прогнозируется в сумме 96791,6 млн.руб., что составит 123,4 % к уровню предшествующего года. Индекс-дефлятор валового регионального продукта планируется в размере 121,0 %.
Доходная часть бюджета края в 2000г. против уровня 1999г. увеличится на 657,6 млн.руб., в основном, за счет налоговых доходов, хотя их доля в общем объеме доходов бюджета края в 2000г. планируется на уровне 1999г.
В последние три года в крае сложилась устойчивая тенденция к повышению удельного веса налоговой массы. В 1997г. удельный вес поступивших в бюджет края налогов составлял 72,6%, в 1998г. 79,1%, в 1999г. 84,7%.
Важнейшая составляющая налоговых поступлений бюджета 2000г.- налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на имущество. Планируемая доля этих налогов в общем объеме налоговых поступлений составит около 77%, из которых наибольший удельный вес составляет налог на прибыль 30%. Из общего планируемого роста налоговых доходов в объеме 548,8 млн.руб. на увеличение поступлений по акцизам приходится 79% или 432,6 млн. руб. Прочие налоги и сборы имеют менее существенное значение в пополнении краевой казны.
Рассмотрим расчеты прогнозируемых сумм на примере следующих налогов:
- налог на прибыль;
- акцизы;
- налог с продаж;
- налог на добавленную стоимость;
- подоходный налог с физических лиц;
- налог на имущество;
- государственная пошлина;
- лесные подати.
Таблица 1
Структура доходов бюджета Краснодарского края, тыс. руб.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Налог на прибыль предприятий и организаций на 2000 г. рассчитан на основе прогнозных показателей роста объемов производства, динамики поступлений за ряд лет, динамики роста цен, снижения ставки налога, зачисляемой в краевой бюджет на 3% и определен в сумме 3032978 тыс. руб., в т.ч. собственно краевой бюджет 1787114 тыс. руб., что соответствует 104 % и 103 % соответственно к ожидаемому поступлению за 1999 г.
Средний процент роста по городам составил 109 % к ожидаемой оценке, тогда как по районам он колеблется от 104 до 109 %. В основном это районы (Динской, Тихорецкий и др